EPC項目全過程跟蹤審計的要點分析

近年來，國家大力推行工程項目EPC模式。2016年5月20日，住房和城鄉(xiāng)建設部印發(fā)的《關(guān)于進一步推進工程總承包發(fā)展的若干意見》，明確指出工程總承包是國   際通行的建設項目組織實施方式，大力推進工程總承包，有利于實現(xiàn)設計、采購、施工等各階段工作的深度融合，發(fā)揮工程總承包企業(yè)的技術(shù)和管理優(yōu)勢，提高工程建設水平，推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，服務于“一帶一路”戰(zhàn)略實施。

其后，有關(guān)部門又陸續(xù)出臺了相關(guān)政策文件以及在有關(guān)地區(qū)開展試點工作，為工程總承包的進一步發(fā)展提供了法律支撐和良好的政策環(huán)境。EPC模式在政策推動下，已呈現(xiàn)火熱發(fā)展態(tài)勢，目前處于加速推進發(fā)展的階段。但同時也存在缺乏規(guī)范情況，這也對我們對EPC模式下的全過程的跟蹤審計提出了新的要求。本文將從EPC模式下的項目建設的各個階段管理的重點、要點進行探討和分析，從而對EPC模式下全過程跟蹤審計的方法進行闡述和歸納，以供參考。

一、 EPC項目的特點和優(yōu)勢

1.1 EPC模式能夠發(fā)揮設計領(lǐng)域的優(yōu)勢

設計工作貫穿于設計階段直至竣工運行， EPC項目更有利于在設計階段就考慮到生產(chǎn)工藝、施工方案、機電內(nèi)裝以及設備采購選型等，實現(xiàn)設計、采購、施工三環(huán)節(jié)的聯(lián)動協(xié)作，使設計圖更有實用性和可操作性。

1.2 能有效縮短工程建設周期

設計咨詢服務貫穿于項目建設的全過程。EPC單位可以在設計階段就考慮設備的選型采購，縮短設備的采購周期；同時可以在設計和設備選型的同時，根據(jù)施工工藝水平考慮結(jié)構(gòu)形式和施工方法，縮短項目的施工周期；在施工的同時提前考慮進行設備的單機調(diào)試和聯(lián)動調(diào)試，縮短項目的試運行周期。因此，EPC總承包可實現(xiàn)設計、采購、施工、試運行的進度深度交叉，在確保各階段合理周期的前提下縮短總建設周期。

1.3 EPC模式能夠更能發(fā)揮BIM信息集成優(yōu)勢

就現(xiàn)目前而言，大多數(shù)項目在各階段、各專業(yè)使用的BIM軟件不盡相同，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)對接，必   須重復建模，費時費力且易丟失數(shù)據(jù)。實施EPC模式的總承包單位在項目開始的環(huán)節(jié)即可推行全過程BIM模型，建筑、結(jié)構(gòu)、水暖電等、設計、生產(chǎn)、施工、運維等階段都在一個模型上進行數(shù)據(jù)處理，保證BIM模型的唯  一、準確和全面，以提高效率，減少錯誤，真正實現(xiàn)信息集成。

1.4 有利于減少業(yè)主的組織和協(xié)調(diào)工作，提高管理效率

項目建設由過去傳統(tǒng)模式下的業(yè)主分階段管理變?yōu)镋PC單位統(tǒng)籌考慮，減少了管理環(huán)節(jié)。在EPC總承包模式下，業(yè)主只需簽訂一個EPC總承包合同，傳統(tǒng)模式中的設計委托合同、設備采購合同、施工合同等均納入EPC總承包合同，合同關(guān)系簡單明確，更有利于項目的組織與協(xié)調(diào)。

1.5 更有利于控制項目總投資

項目的建設投資水平主要取決于設計階段的投資控制。對設計階段投資控制的重要程度，業(yè)內(nèi)普遍認同的觀點是：項目產(chǎn)品成本的80%～90%是約束性成本，并且在項目的設計階段就已確定；而在工程實施階段影響項目投資的可能只有10%～20%。在EPC項目投標過程中，EPC單位采取的設計方案既要滿足業(yè)主的功能要求，又要保證標價低，以滿足競標的需要。這就使EPC單位從設計方案著手降低工程造價。這不僅是投標讓利的問題，還是從源頭上去挖掘潛力，有利于降低工程造價。

1.6 從宏觀方面講，有利于推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，服務于“一帶一路”戰(zhàn)略實施

EPC工程總承包是國際通行的建設項目組織實施方式，屬于國際慣例，工程總承包的推進將有力引導企業(yè)調(diào)整組織機構(gòu)，建立工程總承包項目管理標準體系，從市場低端走向高端，在更高層次參與國際競爭，推動行業(yè)轉(zhuǎn)型升級，并服務于“一帶一路”戰(zhàn)略的實施。

二、EPC項目的風險和易發(fā)生的問題

2.1 投標報價風險

在EPC總承包模式下， 承包商按照合同條件和業(yè)主要求所確定的工程范圍、質(zhì)量要求和工作量進行報價。在項目決策階段業(yè)主不提供具體的施工圖紙，所供資料較粗略，設計構(gòu)想與施工方案不確定，或者頻繁變化，由此造成實際工程量與預估有較大差異。同時，由于施工中發(fā)生工程變更或出現(xiàn)不可預見事件的發(fā)生等不確定因素的存在，導致投標報價存在較大失誤風險。

2.2 合同缺陷風險

EPC項目雙方在簽訂合同時，大多存在發(fā)包人需求不完全明確的情況，所以在明確各自的責任義務時，難免有合同文件的含糊不清、遺漏，相互矛盾等情況，存在導致合同缺陷的風險。

2.3 項目設計中的風險

EPC項目合同對項目設計大多都有規(guī)定，承包商應仔細審查業(yè)主要求，在投標前確保已經(jīng)正確完整地理解業(yè)主的目標和意圖。同時，設計是EPC總承包的龍頭，設計工作不光要滿足業(yè)主的功能要求和質(zhì)量要求，還要考慮和施工、采購之間科學合理的銜接，這導致承包商的風險的不確定性更大。

2.4 投資失控風險

由于EPC項目前期設計方案的不確定性，會造成項目預算較大的不準確性，加上項目執(zhí)行過程中許多不確定性因素，稍不注意就會造成項目投資超出原預期，情況嚴重的，會引起項目投資完全失控。

2.5 能力欠缺的風險

當前，許多承包商功能或資質(zhì)單一，無法做到設計與施工的深度融合，是導致EPC模式實踐走樣的根本原因。即使是規(guī)模較大的工程公司都極度缺乏具有EPC項目管理能力及經(jīng)驗的專  業(yè)人才，不少企業(yè)還存在“設計的懂設計，施工的懂施工，做好EPC只需要將兩撥人馬放到一起就可以”的機械思維，缺乏真正懂行的專業(yè)人才。承包商慣用傳統(tǒng)模式來運營，導致EPC項目實施時“換湯不換藥”，最終實踐走樣。

三、EPC項目全過程跟蹤審計的總體目標

由于當前有關(guān)EPC模式的立法、制度建設依然薄弱，僅只有原則上的規(guī)定，均不足以為EPC模式的實踐提供強有力的支撐。所以，在EPC項目跟蹤審計時，要圍繞項目的總體目標，充分發(fā)揮主觀能動性，切實做好以下工作

(1)以服務糾偏為目的，監(jiān)督參與項目各方主體特別是項目業(yè)主盡職盡責，確保項目建設合法、合規(guī)，大限度減少發(fā)生以權(quán)謀私、利益輸送等工程領(lǐng)域腐敗問題的風險。

(2)促進項目成本得到有效控制。通過對建設項目從方案設計到工程結(jié)算各階段的跟蹤審計，促進設計與施工相銜接，實現(xiàn)項目成本優(yōu)化。

(3)督促項目各方按照約定履行合同，包括合同中關(guān)于人員配置、工期等約定，推動項目保質(zhì)保量按照預定時間計劃完成建設。

(4)督促項目各方認真履行好企業(yè)安全生產(chǎn)主體責任，扎實做好安全生產(chǎn)相關(guān)工作，健全完善安全監(jiān)管工作機制，不斷提高安全監(jiān)管水平，堅決遏制安全事故發(fā)生。

四、EPC項目全過程跟蹤審計的關(guān)鍵點

全過程跟蹤審計的基本思路是對項目建設的真實性、合法性、合規(guī)性進行審核，重  點關(guān)注各參建主體是否存在履職履約不到位、失職瀆職的問題；是否存在弄虛作假、損失浪費、高估冒算、營私舞弊等行為；分析執(zhí)行基本建設制度存在的問題；揭示和查處項目建設管理中的重大違紀違法問題，堵塞漏洞、防范風險；促進健全建設領(lǐng)域監(jiān)管體系。具體需要重  點關(guān)注的關(guān)鍵點如下。

4.1 監(jiān)督審計履行基本建設程序的情況

大多EPC項目在實施時，未完全按照基本建設流程執(zhí)行，許多流程是在項目實施過程中再不斷完善的。在實踐中，經(jīng)常出現(xiàn)先實施后批準的情況。基本建設流程關(guān)乎項目的合法性，需要跟蹤審計時關(guān)注。全過程跟蹤審計的關(guān)鍵點包括:建設項目的可行性研究報告是否取得批復文件，可行性研報告是否經(jīng)過充分論證, 內(nèi)容是否完整、真實等；檢查建設項目的立項批復, 檢查建設項目的投資估算書, 檢查建設項目的“兩證一書”、“三通一平”, 檢查建設項目的施工許可證、開工報告是否取得審批等。

4.2 監(jiān)督審計內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行情況

對于項目業(yè)主及主要參加單位的內(nèi)控制度，全過程跟蹤審計時的關(guān)鍵點是：是否建立、健全了針對EPC建設項目的內(nèi)控制度，內(nèi)控制度是否完整。要特別關(guān)注制度本身是否存在重大不合理或不恰當之處，建立的內(nèi)控制度是否得到有效執(zhí)行，是否存在不適應的情況；項目管理機構(gòu)是否建立，人員配置是否合理，機構(gòu)是否有效運行。特別是：①項目管理機構(gòu)是否建立了與參建各方的信息溝通機制，其內(nèi)部是否建立定期匯報、決策機制。②項目業(yè)主內(nèi)部、各參建單位職責是否重疊、運行不暢、分工不清或存在各方均不管的真空地帶。③EPC總承包單位是否建立施工、設計單位之間的溝通協(xié)調(diào)機制，EPC項目經(jīng)理管理邊界是否清晰，是否履行職責。

4.3 監(jiān)督審計初步設計文件及概算情況

全過程跟蹤審計關(guān)鍵點：檢查建設項目的初步設計文件的一致性、合理性，檢查建設項目的概算編制、審批、執(zhí)行和調(diào)整變動；初步設計是否采用限額設計，概算是否控制在投資估算范圍內(nèi)；是否存在批復概算與實際嚴重不符，已可預知超概算無可避免的問題。

4.4 監(jiān)督審計招投標及合同管理的情況

全過程跟蹤審計關(guān)鍵點：

1)檢查建設項目的招標、總承包單位選定是否符合國   家相關(guān)規(guī)定，是否按行政部門審批的招標方式執(zhí)行。招標前是否完成概算的批復或?qū)彶?；招標文件是否合?guī)、合法、合理，設置的有關(guān)條件是否具有明顯排他性；投標保函的額度、送達時間是否符合招標文件規(guī)定；

2)檢查建設項目的開標、評標、定標是否符合相關(guān)規(guī)定；

3)檢查建設項目的施工材料、設備招投標，業(yè)主對總承包采購材料、設備是否納入總承包合同約定，并建立相關(guān)制度；業(yè)主是否按總承包合同約定執(zhí)行；若合同約定了甲供材料，業(yè)主采購是否按現(xiàn)行法律法規(guī)執(zhí)行；

4)檢查建設項目的合同，關(guān)注合同的完整性；中標人簽訂的合同是否有悖于招標文件的實質(zhì)性內(nèi)容；重   點審查與工程造價的相關(guān)條款是否規(guī)定清晰。合同價是否與中標價一致，是否備案，是否有履約保證金繳納證明，合同條款是否嚴格執(zhí)行；

5)檢查建設項目的分包情況，總承包合同對于分包是否有約定條款；項目業(yè)主對于分包是如何把關(guān)的，分包單位的選擇是否按規(guī)定選擇有資質(zhì)的單位，是否存在違法分包、轉(zhuǎn)包；分包是否按總包要求實施，規(guī)定的范圍、內(nèi)容、工期是否明確。

4.5 監(jiān)督審計施工圖設計的管理情況

全過程跟蹤審計的關(guān)鍵點為：是否建立、健全施工圖設計的內(nèi)控制度，如是否建立設計交底、會審制度，施工圖會審后的修改制度；項目業(yè)主是否與總承包單位建立了設計施工圖審查機制；是否約定施工圖設計的*遲時限，當施工圖設計滯后于施工時，項目業(yè)主是否采取了相應措施；施工圖是否經(jīng)圖審，并合格；施工圖設計文件深度是否符合規(guī)定，文件是否規(guī)范、完整；施工圖設計完成時間是否對施工進度有影響，有無因延遲交付導致進度風險；施工與設計是否建立了緊密聯(lián)系，設計單位提供現(xiàn)場服務是否全*、及時；對比施工圖和初步設計文件，核查規(guī)模、功能及標準，有無超標或減配的情況；是否優(yōu)化設計，優(yōu)化是否經(jīng)過審批；是否存在隨意擴大（縮?。┮?guī)模、提高（降低）功能及標準的情況；施工圖是否進行了優(yōu)化設計和限額設計，是否做到了技術(shù)可行、經(jīng)濟合理，在限額內(nèi)；

4.6 監(jiān)督審計施工圖預算的管理情況

全過程跟蹤審計的關(guān)鍵點為：建設單位及相關(guān)管理單位是否對施工圖預算編制及審核進行了有效控制，合同是否對預算編制及審核時間進度做出了相應規(guī)定；施工圖預算編制及審核進度是否符合合同要求；施工圖預算編制依據(jù)是否充分，與圖紙是否相符，內(nèi)容是否完整；施工圖預算是否符合經(jīng)批準的初步設計、概算；數(shù)據(jù)精度是否滿足造價控制的要求；

4.7 監(jiān)督審計建設單位工期進度的管理情況

全過程跟蹤審計的關(guān)鍵點為：項目業(yè)主是否對工期有把控程序，總承包合同是否約定有關(guān)內(nèi)容，包括工期、單項工期能否保證工期目標；總承包施工組織、進度計劃是否經(jīng)業(yè)主審批同意，是否符合合同、招投標文件約定；業(yè)主是否建立了進度拖延的原因分析和處理程序，對進度拖延的責任劃分是否明確、合理，是否將其納入了合同約定；工期是否按合同約定執(zhí)行，若有工期延誤，業(yè)主是否采取了有關(guān)措施予以補救；確需延期的，是否按其內(nèi)部決策程序予以審批，并形成了有關(guān)過程資料。

4.8 監(jiān)督審計建設單位造價控制管理的情況

全過程跟蹤審計關(guān)鍵點為：檢查方案審批情況；檢查設計變更情況，設計變更審批流程是否合理，重大變更審查是否符合規(guī)定，變更估價是否符合合同約定、估價金額是否準確等；檢查隱蔽工程的驗收情況，現(xiàn)場簽證情況，隱蔽驗收及簽證收方記錄是否及時、真實，是否符合設計和規(guī)范要求；檢查主要材料、設備認質(zhì)核價、采購情況，主要材料、設備認質(zhì)核價程序是否符合規(guī)定，實際材料、設備的質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量是否符合要求；檢查進度款審核及支付情況，進度款審核及支付情況：核查進度款及支付是否符合合同約定，是否與形象進度吻合，附件是否齊全等；檢查工程索賠情況，項目業(yè)主是否對索賠產(chǎn)生原因進行了分析，是否及時收集了對我方的有利證據(jù)，索賠范圍是否在合同約定的范圍內(nèi)，索賠是否合理。

4.9 監(jiān)督審計主要人員的履約情況

全過程跟蹤審計關(guān)鍵點為：項目業(yè)主現(xiàn)場代表職責是否明確，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)處理好施工現(xiàn)場的各種問題，特別是是否及時簽證，是否對參建人員身份進行了核對，發(fā)現(xiàn)重大問題是否及時上報等；總承包單位派出的項目經(jīng)理、施工及設計主要人員是否與投標文件一致，是否按規(guī)定履行了職責；監(jiān)理單位確定方式是否合規(guī)，主要監(jiān)理人員是否與投標文件一致，是否按規(guī)定履職；其它參建單位確定方式是否合規(guī)，參與人員是否按規(guī)定履職，實際參加人員與投標人員是否一致。

4.10 監(jiān)督審計安全文明施工情況

全過程跟蹤審計關(guān)鍵點為：檢查安全文明施工費在招標文件、合同條款設置情況，檢查項目安全文明施工合同的執(zhí)行情況，檢查安全文明施工執(zhí)行相關(guān)管理文件的情況，檢查總承包單位是否制定了安全文明施工措施實施方案報監(jiān)理單位審查，檢查安全文明施工方支付及使用情況，重  點關(guān)注費用是否全部用于施工現(xiàn)場，有無擠占挪用或閑置情況，從而導致現(xiàn)場安全文明施工措施不到位，產(chǎn)生不良后果的情況，檢查工程監(jiān)理單位是否每月對安全文明施工費使用表進行了審批，對安全生產(chǎn)、文明施工措施情況進行了驗收。

4.11 監(jiān)督審計工程財務管理及資金安全情況

全過程跟蹤審計關(guān)鍵點為：對項目財務管理及會計核算情況進行審計，包括審計項目財務管理和會計核算是否按基建財務及會計制度執(zhí)行；審核項目業(yè)主財務部門是否按概算項目名稱建立了項目支付明細賬，項目業(yè)主支付工程款時財務人員是否要求工程管理人員將支出以概算項目歸類；建設資金來源是否到位，是否?？顚Ｓ茫袩o擠占、挪用建設項目資金等問題；項目業(yè)主工程管理部門是否建立了工程款項支付臺賬，是否按工程實際進度付款，支付是否符合合同中關(guān)于支付進度的規(guī)定；檢查建設資金到位與資金籌集計劃、實際投資的匹配情況，有無閑置資金，或因資金不到位而造成停工待料等損失；專用賬戶建立及管理情況。

4.12 監(jiān)督審計認質(zhì)核價情況

全過程跟蹤審計關(guān)鍵點為：認質(zhì)核價制度的建設情況，認質(zhì)核價程序監(jiān)督、認質(zhì)核價過程監(jiān)督及分析項目重要的材料、設備情況，重要材料、設備是否獨立詢價，調(diào)查材料、設備來源渠道是否進行了價格摸底。

4.13 結(jié)算階段跟蹤監(jiān)督審計

全過程跟蹤審計關(guān)鍵點為：審核工程結(jié)算的依據(jù)是否充分，結(jié)算審核所需的資料是否完整，審核工程量計算是否正確，審核計價是否符合合同約定的原則和國家相關(guān)法律法規(guī)，有無計算錯誤、高套定額、提高取費標準和材料價格等問題，根據(jù)跟蹤監(jiān)督審計過程中取證的資料，核實結(jié)算辦理審核情況，總結(jié)項目全過程跟蹤監(jiān)督審計工作情況，過程中形成的報告、底稿、取證記錄等是否歸檔。

結(jié)語

綜上所述，本文在跟蹤審計角度下對EPC模式下的各階段的建設和管理工作的關(guān)鍵點進行闡述、分析和歸納， 希望能對EPC模式下的全過程跟蹤審計工作提供一些借鑒，從而推動全過程跟蹤審計的工作開展，以便各方工作能更好的發(fā)展，取得更好的效益。

來源：工程壹家